三、印花税

《中华人民共和国印花税法》（自2022年7月1日起施行）规定，营业账簿税目的税率，实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五。

因此，企业应在记载资金账簿按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税，也就是按会计规定“被投资企业对于已认缴尚未实缴的出资均不进行会计处理”，即对“对于投资方尚未出资的股权投资”不缴纳印花税，应该在实收时，按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税。

如果被投资方会计上错误的账务处理，如（借：其他应收款，贷：实收资本），那就要申报缴纳印花税哦！

四、被投资方利息扣除

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

《公司法》第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额另有规定的，从其规定。

因此，如果一个出资者既未违反公司章程的规定，也未违反出资合同的规定，向银行贷款所发生的利息支出是可以进行税前扣除的。

换句话说，因存在实缴资本额低于应缴资本额且发生借款利息支出，实缴与应缴差额部分对应的利息费用，不允许税前扣除。